בהמשך למזכר הקודם שלנו אודות רפורמה מקיפה ומיטיבה במיסוי ההיי-טק בישראל, נבקש לעדכן אתכם אודות פרסום חוזר מס הכנסה 9/2025 – מיסוי אופציות לעובדים ששבו לישראל.
רשות המיסים פרסמה לאחרונה חוזר חדש (9/2025) אשר עוסק במיסוי מימוש אופציות שהוענקו על ידי חברה תושבת חוץ שאינה "חברה מעבידה" לעובדים שבעת ההענקה היו תושבי חוץ, אך הפכו מאוחר יותר לתושבי ישראל בעקבות חזרה לישראל (החוזר אינו מתייחס למיסוי מכירת מניות שהתקבלו עקב מימוש אופציות כאלו – ולעניין זו יחולו ההוראות החלות על מיסוי רווחי הון).
החוזר מבחין בין שני מסלולי מיסוי עיקריים:
- מיסוי לפי סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה ("הפקודה") – חל כאשר החברה שהעניקה את האופציות אינה נחשבת "חברה מעבידה" כהגדרתה בסעיף 102 לפקודה. במקרים אלו, ההכנסה ממימוש האופציות תסווג כהכנסת עבודה ותתחייב במס לפי שיעורי המס השוליים של העובד. עם זאת, סעיף 3(ט)(2) לפקודה מאפשר לנישום לפרוס את ההכנסה עד שש שנים לאחור – החל ממועד הענקת האופציות ועד למועד המימוש – באופן שיכול להפחית את שיעור המס האפקטיבי. בנוסף, במקרה בו תקופת הבשלת האופציות חלה חלקה בחו"ל וחלקה בישראל תמוסה בישראל רק ההכנסה הנובעת מן האופציות שהבשילו בעת שהעובד/ת היה/היתה תושב/ת ישראל.
- מיסוי לפי סעיף 102 לפקודה – החברה המעסיקה את התושב/ת החוזר/ת בישראל רשאית לפנות לרשויות המס, בבקשה להמיר את מסלול המיסוי החל על אופציות שהוענקו מסעיף 3(ט) למסלול הוני לפי סעיף 102, באמצעות נאמן ובכפוף לאישור רשות המיסים. במקרה זה, תקופת החסימה תחל ממועד הכניסה למסלול 102, והמיסוי יידחה עד למועד מכירת המניות פרי מימוש האופציות (כאשר בהתאם למועדי ההבשלה ולתקופה שחלפה ממועד ההענקה ועד למועד המכירה, לפני העליה/חזרה לישראל ולאחריה, חלק משווי ההטבה עשוי להיות ממוסה כהכנסת עבודה, ולא כרווח הון). ההכנסה ממימוש האופציות תיחשב לרווח הון, בכפוף לעמידה בתנאים הקבועים בחוק, לרבות הפקדת האופציות בידי נאמן תוך 30 יום ממועד ההקצאה.
החוזר מתייחס גם למכשירים הוניים נוספים כגון יחידות מניה חסומות (RSU), ומבהיר כי לעניין דיני המס יראו בהן כאופציות לכל דבר ועניין. אם תקופת החסימה של ה – RSUs טרם הסתיימה במועד החזרה לארץ, ימוסו ה – RSUs בתום תקופת החסימה, בהתאם להוראות סעיף 3 (ט), ואם תקופת החסימה חלפה לפני מועד העליה/חזרה לארץ תמוסה ההכנסה ממכירתן כהכנסה הונית.
נושא נוסף שבו עוסק החוזר הוא מעמדם של תושבים חוזרים ותיקים ועולים חדשים. בהתאם לסעיף 14 לפקודה, יחיד ששב לישראל לאחר תקופה ממושכת בחו"ל עשוי ליהנות מפטור ממס על הכנסות שהופקו מחוץ לישראל במשך עשר שנים. לפיכך, אם תקופת ההבשלה של האופציות הסתיימה בזמן שהעובד היה תושב חוץ, ההכנסה ממימושן תיחשב כהכנסה מחוץ לישראל ותהיה פטורה ממס בישראל. לעומת זאת, אם תקופת ההבשלה נמשכה גם לאחר שהעובד שב לישראל, יש לבצע חלוקה יחסית של ההכנסה בין התקופה שבה היה תושב חוץ לבין התקופה שבה היה תושב ישראל.
החוזר כולל גם הוראות לעניין זיכוי ממיסי חוץ, בהתאם לסעיפים 199–200 לפקודה, ומבהיר כי ניתן לקזז מסי חוץ ששולמו על חלק ההכנסה שהופקה מחוץ לישראל כנגד המס הישראלי החל על אותה הכנסה.
נוכח מורכבות ההסדרים הקבועים בחוזר, כולל ההחזר גם דוגמאות חישוביות לתסריטים שונים.
לסיכום, החוזר מהווה עדכון חשוב לחברות ישראליות ורב לאומיות וכל מי שעבד/ה בחו"ל, קיבל/ה אופציות ממעסיק זר, ושב/ה לישראל. מומלץ לעובדים ולחברות לבחון את השלכות החוזר על מבני התגמול ההוניים שלהם, ולשקול פנייה לייעוץ מס מקצועי או לקבלת החלטת מיסוי מראש.
כתמיד, ובפרט בהתתשב במורכבות ההסדרים כאן, נדגיש כי אין באמור כאן כדי להוות ייעוץ משפטי נקודתי, וכי בכל מקרה ומקרה מוצע לפנות לקבלת ייעוץ פרטני המבוסס על עובדות ספציפיות.
אנו עומדים לרשותכם, לצורך מתן הבהרות ומענה על שאלות.
העדכון נכתב ע"י עורך דין אמיר זולטי, שותף וראש תחום היי טק במשרדנו.